中注協(xié)：技術援助狙擊假賬

    中國注冊會計師協(xié)會近日公布了上市公司審計問題專家援助小組的聯(lián)系方式，并就注冊會計師向專家小組尋求技術咨詢的有關事項發(fā)布公告。業(yè)內稱，這種技術援助將起到狙擊會計假賬的作用。

　　有關方面說，中注協(xié)成立上市公司會計審計問題專家技術援助小組，是為了在上市公司年報和中報審計期間給注冊會計師提供會計、審計等方面的技術咨詢,及時解決在實際中遇到的專業(yè)問題,降低可能存在的審計風險。

　　中注協(xié)標準部主任楊志國強調,由于問題的技術性和復雜性，為避免不必要的誤解，注冊會計師對上市公司中報、年報審計中的問題,最好通過信函、傳真或電子郵件等書面形式向中注協(xié)專業(yè)標準部反映，電話可能說不清楚，也不好答復。

　　據(jù)中注協(xié)有關人士透露，中注協(xié)近期正在討論今年的會計準則修訂，記者就相關問題采訪了專業(yè)人士。該人士稱，修訂會計準則是為了更客觀、真實、有效地揭示公司的經(jīng)營狀況、財務狀況和發(fā)展前景，并提供一定的預警作用，為投資者正確決策提供依據(jù)，最大限度地防止歪曲甚至虛假信息的出現(xiàn)。中注協(xié)在防止歪曲或虛假信息方面正進行各種努力。

　　據(jù)悉，因違規(guī)而被證監(jiān)會查處或被滬深證交所公開譴責和批評的很多上市公司中，大多均與會計信息失真有關。其次，當一個人作決策時，有沒有會計信息的效果是不一樣的。

　　虛假會計信息有那些情況呢？業(yè)內人士指出，由于大多公司是為達到配股、免于出現(xiàn)虧損報表或美化業(yè)績抬高股價等。利用會計政策，在收益好的年度多提減值準備，在收益差的年度調出多提的“減值準備”，使報表收益“穩(wěn)定”或“穩(wěn)定增長”。其次，多計資產(chǎn)、少計負債，或多計所有者權益。上市公司為了體現(xiàn)良好的財務狀況，自然要多計資產(chǎn)，少計負債，結果就是相應地多計所有者權益，使得投資者誤以為該公司有很大的投資價值。

　　這些需要注冊會計師保持職業(yè)道德，執(zhí)行應有的審計程序，通�？梢垣@得適當?shù)木�索后就能發(fā)現(xiàn)問題。

　　在會計核算方面，由于會計準則和會計制度具有一定的靈活性，在同一交易和事項的會計處理上可能給出多種可供選擇的會計處理方法。如變更或使用不恰當?shù)臅�計政策和會計估計等，長期借款利息可以根據(jù)不同情況計入開辦費、在建工程、財務費用等，不計提或少計提利息、折舊、減值準備。提前確認收入、推遲結轉成本，或者提前確認成本費用、推遲確認收入是一些企業(yè)常用的方法。

　　如2001年的銀廣夏案件，通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構主營業(yè)務收入，虛構巨額利潤7.45億元，給2001年的中國股市造成巨大的震動。

　　有關注冊會計師，沒有采取正確的方法對重要的應收賬款進行發(fā)函詢證，沒有對存貨進行必要的盤點。也沒有采用分析性的審計技術進行收入循環(huán)測試、現(xiàn)金及銀行存款測試以、成本分析等。同時，將銷售收入、應收賬款的變動與材料成本、人工費用、倉儲費用等項目變動相結合來進行分析，也往往能發(fā)現(xiàn)其可疑之處。如銀廣夏公司，銷售收入成倍增加，但倉儲費、運輸費等卻分文沒有增加，按一般邏輯也能推理出該公司的造假現(xiàn)象。

　　掩飾交易或事實，如訴訟、關聯(lián)交易、擔保等。大股東和關聯(lián)方占用資金。如猴王股份被第一大股東猴王集團占用大筆資金。虛擬資產(chǎn)掛賬，已經(jīng)沒有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、3年以上的應收賬款，已經(jīng)超過受益期限的待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損失等項目，常年累月掛賬以達到虛增資產(chǎn)。

　　專業(yè)人士強調，技術援助從某種程度上可以降低審計風險，但是認為審計風險主要來自技術不夠，未免又小看了大多會計審計人員的水平。確實，技術援助可起作用，這個技術援助措施本身也可分散部分從業(yè)人員壓力和矛盾，但最關鍵的還是抵抗住來自其他方面的壓力。

　　有關人士說，成立專家技術援助小組的初衷是加強對審計的監(jiān)管，降低審計風險，遏制會計造假和避免審計失敗。加上此前的《執(zhí)業(yè)規(guī)范》、《執(zhí)業(yè)參考》，會計師自律和監(jiān)督機制有所強化。目前，國內許多涉嫌財務欺詐的事件并非由擔當獨立審計責任的注冊會計師們首先發(fā)現(xiàn)。這一方面是注冊會計師行業(yè)存在一定的職業(yè)道德風險，另一方面是財務欺詐的隱蔽性及審計技術不足。引入這一制度對問題的解決客觀上能起到積極的作用。完善審計制度、減少會計風險的根本在于制度設計本身要使相關各方利益驅動是合理的，進而各方的行為是長期的，而不是短期的“暴利”行為。